Налогообложение при обучении сотрудника

НДФЛ:

Согласно п. 21) ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

21) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Таким образом, не удерживается НДФЛ с суммы платы, которую организация перечисляет за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам, за его профессиональную подготовку и переподготовку.

Эта льгота распространяется на всех физических лиц, которым организация оплатила обучение. Не имеет значения, работает данное физическое лицо в организации или нет (Письма Минфина России от 20.01.2011 N 03-04-06/6-6, от 10.09.2009 N 03-04-06-02/67).

Суммы платы за обучение не облагаются НДФЛ только в случае, если его осуществляет российское лицензированное учреждение или иностранное образовательное учреждение, обладающее соответствующим статусом.

Если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил, в этой ситуации работает п. 3 ст. 217, согласно которому от НДФЛ освобождается возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников в пределах установленных норм. В Трудовом кодексе таких норм нет. Работодатель сам определяет необходимость получения работником образования, а также то, будут ли возмещаться расходы на него и в каком размере. Поэтому вся сумма возмещения работнику не облагается НДФЛ.

В нашем случае необходимо понимать, имеет ли лицензию то образовательное учреждение, с которым предполагается заключать договор.

Ниже коротко об обложении указанных расходов остальными налогами и страховыми взносами:

Страховые взносы:

Законодательный подход аналогичен НДФЛ. Подпунктом 12 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

НДС:

Сумма платы за обучение может включать или не включать НДС. Зависит от нескольких факторов: российское или иностранное лицо оказывает услуги, место оказания услуг (территория РФ или территория за пределами РФ), какие конкретно услуги (поскольку согласно НК РФ часть образовательных услуг не облагается НДС).

Налог на прибыль:

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 этой статьи. Таким образом, с 01.01.2009 организации могут включать в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль плату за обучение своих сотрудников в средних и высших учебных заведениях, в аспирантуре и докторантуре.

Затраты на обучение, подготовку и переподготовку кадров относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, поэтому являются косвенными расходами и принимаются при расчете налога на прибыль в полном объеме понесенных затрат без каких-либо ограничений (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с последним трудовой договор и отработать у него не менее одного года.